1919
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
БЮДЖЕТНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»
(ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ)
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Учебник для студентов,
ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ
Л.В. Сотникова
GAAP:
обучающихся по направлению подготовки
38.04.01 «Экономика»,
направленность программы магистратуры
«Международный учет и аудит»
МОСКВА
2023
Стр.1
УДК 657
ББК 65.052.2
С67
О.Ю. Осипенкова, профессор Департамента антикризисРецензенты:
ного
управления и финансов Института экономики и антикризисного
управления, доктор экономических наук, профессор;
Т.В. Каковкина, доцент кафедры экономики и управления
собственностью Ярославской государственной академии промышленного
менеджмента им. Н.П. Пастухова, генеральный
директор ООО «Аудиторская служба «Партнёры», кандидат экономических
наук, доцент;
Е.В. Чипуренко, заведующая кафедрой бухгалтерского
учёта, экономического анализа и аудита РАНХиГС, доктор экономических
наук, доцент;
С.Н. Поленова, профессор Департамента аудита и корпоративной
отчётности ФГОБУ ВО «Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации», доктор экономический
наук, профессор.
С67
Сотникова Л.В.
GAAP: основные принципы бухгалтерского
ISBN 978-5-00172-396-7
В учебнике рассмотрены стандарты бухгалтерского учета,
принятые американским Советом по стандартам финансового
учета (FASB) на основе общепринятых принципов бухгалтерского
учета (Generally Accepted Accounting Principles – GAAP).
Учебник предназначен для учащихся очной формы обучения
по магистерской программе «Международный учет и аудит»
направления подготовки 38.04.01 «Экономика».
Образовательная программа подготовки магистров имеет
международную аккредитацию (Свидетельство о международной
аккредитации от 24 июня 2015 года, выдано на срок до 31 декабря
2021 года Ассоциацией дипломированных сертифицированных
бухгалтеров (АССА)).
Автор учебника — профессор Департамента аудита и корпоративной
отчетности Финансового университета при Правительстве
Российской Федерации, доктор экономических наук, профессор
Сотникова Людмила Викторовна.
ISBN 978-5-00172-396-7
© Сотникова Л.В., 2023
© Издательство «Прометей», 2023
учета: Учебник / Л.В. Сотникова. — М.: Прометей,
2023. — 382 с.
Стр.2
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение .........................................................................................7
Глава 1. Структура и кодификация GAAP US и основные
принципы подготовки и представления финансовой
отчетности ....................................................................................11
1.1. Комитет по стандартам финансового учета
(FASB) — разработчик стандартов учета. Уровни
системы GAAP US ................................................11
1.2. Состав и структура стандартов, разработанных
FASB ..................................................................15
1.3. Пользователи финансовой отчетности и их
информационные потребители .............................. 128
1.4. FASB 105 «Общепринятые принципы
бухгалтерского учета» и основополагающие
допущения при формировании финансовой
отчетности ......................................................... 130
1.5. FASB и IASB — процесс конвергенции
общепринятых принципов бухгалтерского учета
США (US GAAP) и международных стандартов
финансовой отчетности (IFRS, МСФО) ................... 152
Вопросы для самоконтроля ....................................... 161
Глава 2. Состав финансовой отчетности, формируемой
в соответствии с GAAP US ........................................................162
2.1. Состав финансовой отчетности по FASB ASC 205
«Представление финансовой отчетности» ............... 162
2.2. FASB ASC 210 «Баланс» — раскрытие
информации о финансовом положении
предприятия в бухгалтерском балансе ................... 165
2.3. FASB ASC 220 «Отчет о прибылях и убытках —
отчетность о совокупном доходе» и FASB ASC 225
«Отчет о прибылях и убытках» — применение
методов характера расходов и функции расходов
при представлении информации о расходах
для определения операционной прибыли/убытка .... 169
3
Стр.3
2.4. FASB ASС 215 «Отчет об акционерном
капитале» — структура капитала ......................... 179
2.5. FASB ASС 230 «Отчет о движении денежных
средств» ............................................................ 180
2.6. FASB ASC 235 «Примечания к финансовой
отчетности» — состав, содержание ........................ 194
2.7. FASB ASC 250 «Бухгалтерские изменения
и исправления ошибок» — отражение
в финансовой отчетности исправления
существенных ошибок предыдущих отчетных
периодов ........................................................... 197
2.8. FASB ASC 270 «Промежуточная отчетность» ......... 200
2.9. FASB ASC 275 «Риски и неопределенности» —
раскрытие в финансовой отчетности рисков
и неопределенности, присущих операционной,
финансовой и инвестиционной деятельности
отчитывающихся организаций ............................. 203
Вопросы для самоконтроля ....................................... 208
Глава 3. Порядок отражения активов в финансовой
отчетности в соответствии с GAAP US ....................................209
3.1. FASB ASC 360 «Основные средства» — понятие
и критерии признания основных средств ............... 209
3.2. FASB ASC 350 «Нематериальные активы —
гудвилл и прочее» — понятие нематериальных
активов ............................................................. 221
3.3. FASB ASC 330 «Запасы» — понятие
и классификация запасов .................................... 237
3.4. FASB ASC 310 «Дебиторская задолженность» —
понятие и классификация дебиторской
задолженности ................................................... 240
Вопросы для самоконтроля ....................................... 263
Глава 4. Порядок отражения обязательств в финансовой
отчетности в соответствии с GAAP US ....................................264
4.1. FASB ASC 405 и ASC 440 «Обязательства»,
ASC 470 «Задолженность», ASC 480
«Обязательства, отличные от собственного
капитала» — понятие и оценка обязательств ........... 264
4
Стр.4
4.2. FASB ASC 410 «Обязательства по выбытию
активов и экологическим обязательствам»
и FASB ASC 420 «Обязательства по выбытию» —
признание обязательств, связанных с выбытием
активов и резервированием расходов
на рекультивацию и восстановление земель ............ 272
4.3. FASB ASC 450 «Условные обязательства»
и ASC 460 «Гарантии» — признание и оценка
условных обязательств и выданных гарантий,
принятых отчитывающейся организацией .............. 282
4.4. FASB ASC 430 «Отложенные доходы» —
признание, оценка и порядок списания доходов
будущих периодов ............................................... 284
Вопросы для самоконтроля ....................................... 286
Глава 5. Учет и отражение доходов и расходов
в финансовой отчетности в соответствии
с GAAP US ..................................................................................287
5.1. FASB ASC 605 «Признание выручки», ASC 606
«Выручка по договорам с клиентами», ASC 610
«Прочие доходы» — признание и оценка выручки
от продаж по основной деятельности и прочих
доходов ............................................................. 287
5.2. FASB ASC 705 «Себестоимость продаж
и услуг» — признание, классификация и оценка
расходов, составляющих себестоимость
проданной продукции, товаров, работ и услуг ......... 302
5.3. FASB ASC 720 «Прочие расходы» —
классификация и оценка прочих расходов .............. 303
5.4. FASB ASC 730 «Научные исследования
и разработки» — условия признания расходов
на научные исследования и разработки в составе
расходов отчитывающейся организации ................. 304
5.5. FASB ASC 740 «Налоги на прибыль» .................... 308
Вопросы для самоконтроля ....................................... 353
Глава 6. Формирование консолидированной отчетности
в соответствии с GAAP US ........................................................354
6.1. FASB ASC 805 «Объединение бизнеса» .................. 354
5
Стр.5
6.2. FASB ASC 810 «Консолидация» ........................... 359
6.3. FASB ASC 820 «Оценка справедливой
стоимости» — применение справедливой
стоимости для целей оценки активов
и обязательств в индивидуальной
и консолидированной отчетности .......................... 371
6.4. FASB ASC 850 «Раскрытие информации
о связанных сторонах» — понятие связанных
сторон, раскрытие информации о связанных
сторонах, виды операций со связанными
сторонами, подлежащие раскрытию в финансовой
отчетности ......................................................... 377
Вопросы для самоконтроля ....................................... 378
Библиографический список .....................................................379
Учебники, учебные пособия, статьи ....................... 379
Интернет-ресурсы ............................................... 379
Стр.6